Wie Sie die Herstellungskosten (COGM) berechnen

Die Herstellungskosten (Cost of Goods Manufactured oder COGM) geben Aufschluss darüber, was die Produktion der Fertigwaren, die in einem bestimmten Zeitraum aus deiner Fertigung kommen, tatsächlich kostet. Sie fließen in den Wareneinsatz (Cost of Goods Sold oder COGS), die Bruttomarge und Preisentscheidungen ein.

Was sind die Herstellungskosten?

Die Herstellungskosten (Cost of Goods Manufactured oder COGM) sind eine Kennzahl, die die gesamten Fertigungskosten aller in einem Abrechnungszeitraum fertiggestellten Waren angibt. Sie umfassen alle Kosten im Zusammenhang mit der Herstellung von Fertigprodukten, einschließlich direkter (Rohstoffe und Arbeitskräfte) und indirekter Kosten (Gemeinkosten wie Betriebsmittel im Werk).

Die Herstellungskosten enthalten keine Vertriebs-, Verwaltungs- und allgemeinen Kosten, wie z. B. Marketing, Verkaufsprovisionen und Büromiete.

Die Formel für die Herstellungskosten

Die Formel für die Herstellungskosten verwendet drei Kennzahlen für den Zeitraum: Gesamtherstellungskosten, Anfangsbestand an unfertigen Erzeugnissen (WIP) und Endbestand an unfertigen Erzeugnissen.

Herstellungskosten = WIP-Bestand zu Beginn + Gesamtherstellungskosten – WIP-Bestand am Ende

Warum sind die Herstellungskosten wichtig?

Für Hersteller sind die Herstellungskosten in zweierlei Hinsicht von Bedeutung. In der Buchhaltung bilden sie die Grundlage für den Wareneinsatz, die Sie vom Umsatz abziehen, um den Bruttogewinn zu ermitteln. Ein Fehler bei den Herstellungskosten wirkt sich auf Ihre Margen aus. Die Herstellungskosten bestimmt zudem den Wert der Fertigwaren, die Sie in der Bilanz dem Lagerbestand hinzufügen.

Im Management zeigen die Herstellungskosten, was die Fertigung tatsächlich kostet. Teilen Sie diesen Wert durch die Anzahl der fertiggestellten Einheiten, und Sie können überprüfen, ob Ihre Preise Ihre Kosten decken. Wenn die Einkaufspreise steigen, schlagen sie sich zuerst in den Herstellungskosten nieder.

Verfolgen Sie diese Entwicklung monatlich und nach Produktlinien – ein steigender Wert warnt Sie frühzeitig vor Problemen wie Preiserhöhungen bei Lieferanten, Ausschuss oder Überstunden, bevor diese Ihre Margen schmälern. Dies macht die Herstellungskosten zu einem zentralen Instrument für die Kostenkontrolle in der Fertigung.

Traditionell berechnen Buchhalter die Herstellungskosten am Ende der Periode. Moderne Fertigungssoftware mit einem kontinuierlichen Bestandsverwaltungssystem ermöglicht es jedoch, die Herstellungskosten in Echtzeit auf der Grundlage tatsächlicher Produktionsdaten zu verfolgen.

Jeder Fertigungsauftrag erfasst die darin aufgewendeten Materialien, Arbeitskosten und Gemeinkosten, sodass Sie einen Kostenanstieg bis zu dem Bauteil oder Arbeitsschritt zurückverfolgen können, der ihn verursacht hat.

Mit MRPeasy können wir einen Fertigungsauftrag nachverfolgen und eine vollständige Kostenaufschlüsselung einsehen – genau welche Bauteile ungewöhnlich teuer waren, welche Arbeitsschritte arbeitsintensiver waren und so weiter. Dieser Detaillierungsgrad ist unglaublich wertvoll.

– Alfred Neufeld, Leitender Produktionsingenieur, Technodynamics

Berechnung der Herstellungskosten

Zur Berechnung der Herstellungskosten benötigen Sie zwei Komponenten: Ihre gesamten Fertigungskosten für den Zeitraum sowie den Wert Ihrer unfertigen Erzeugnisse (WIP) zu Beginn und am Ende dieses Zeitraums. Hier noch einmal die Formel für die Herstellungskosten:

Herstellungskosten = WIP-Bestand zu Beginn + Gesamtherstellungskosten (TMC) − WIP-Bestand am Ende

Gesamtherstellungskosten (Total Manufacturing Cost oder TMC)

Die Gesamtherstellungskosten (auch als Gesamtproduktionskosten oder Total Manufacturing Cost bezeichnet) umfassen alle Ausgaben, die Ihnen während eines Zeitraums für die Produktion entstehen, unabhängig davon, ob diese zu Fertigerzeugnissen führt oder nicht. Sie können die TMC anhand der folgenden Formel berechnen:

TMC = direkte Materialkosten + direkte Arbeitskosten + Fertigungsgemeinkosten

Direkte Materialkosten sind die Rohstoffe und Komponenten, die in das Fertigerzeugnis einfließen. Berücksichtigen Sie nur die Materialien, die Sie während des Zeitraums tatsächlich verbraucht haben. Hier ist die Formel zur Berechnung Ihrer direkten Materialkosten.

Verbrauchte direkte Materialien = Rohstoffbestand zu Beginn + Einkäufe – Rohstoffbestand am Ende

Direkte Arbeitskosten umfassen die Löhne, Sozialleistungen und Lohnsteuern der Mitarbeiter, die das Produkt herstellen, wie beispielsweise Maschinenbediener und Monteure. Die Vergütung für Büropersonal, wie Buchhalter und Verwaltungsleiter, ist weder Teil der direkten Arbeitskosten noch der Herstellungskosten (COGM). Sie gehört zu den Vertriebs- und Verwaltungskosten.

Fertigungsgemeinkosten sind alle sonstigen Betriebskosten, die für die Produktion erforderlich sind, sich jedoch nicht einer einzelnen Einheit zuordnen lassen. Zu den Fertigungsgemeinkosten können Mietkosten für die Produktionsstätte, Betriebskosten, Abschreibungen auf Anlagen, Grundsteuern und Versicherungen gehören. Dazu zählen auch indirekte Materialien, die in der Produktion verwendet werden, aber nicht unbedingt Bestandteil eines Produkts sind (z. B. Schleifpapier oder Schmiermittel).

Bestand an unfertigen Erzeugnissen (WIP)

Der Bestand an unfertigen Erzeugnissen entspricht dem Wert der Materialien, Arbeitskosten und Gemeinkosten für Produkte, mit deren Herstellung Sie begonnen haben, die jedoch noch nicht fertiggestellt sind. Sie können den Bestand an unfertigen Erzeugnissen als Umlaufvermögen in der Bilanz Ihres Unternehmens betrachten. Sie berechnen den Endbestand an unfertigen Erzeugnissen am Ende jeder Periode, und dieser Wert wird zum Anfangsbestand der nächsten Periode:

• Der Anfangsbestand an unfertigen Erzeugnissen entspricht dem Wert der aus der vorherigen Periode übertragenen unfertigen Arbeiten. Er fließt in die Herstellungskosten (COGM) ein, da diese Kosten Teil der in dieser Periode fertiggestellten Waren werden.
• Der Endbestand and unfertigen Erzeugnissen ist der Wert der am Ende der Periode noch unfertigen Arbeiten. Sie ziehen den Endbestand ab, da es sich hierbei um Waren handelt, die Sie nicht fertigstellen konnten, und die Kosten daher zur Produktion der nächsten Periode gehören.

Sind sowohl der Anfangsbestand als auch der Endbestand an unfertigen Erzeugnissen gleich Null, entsprechen die Herstellungskosten (COGM) Ihren Gesamtherstellungskosten. Die meisten Hersteller sind bestrebt, den Endbestand an unfertigen Erzeugnissen am Ende der Periode niedrig zu halten, da sie Betriebskapital bindet und die Bewertung zum Periodenende erschwert.

Die manuelle Berechnung der unfertigen Erzeugnisse ist schwierig, da Sie Material, Arbeitskosten und Fertigungsgemeinkosten jedem offenen Arbeitsauftrag zuordnen müssen.

Fertigungssoftware kann dies vereinfachen, indem sie Material und Arbeitskosten während der Bearbeitung jedem Auftrag zuordnet und so den Wert der unfertigen Erzeugnisse stets auf dem neuesten Stand hält.

Sobald Sie die Daten für jedes einzelne Stück haben, addieren Sie die direkten Materialkosten, die direkten Lohnkosten und die Fertigungsgemeinkosten, um Ihre Gesamtherstellungskosten zu ermitteln. Addieren Sie dann den Bestand an unfertigen Erzeugnissen zu Beginn und subtrahieren Sie den Bestand an unfertigen Erzeugnissen am Ende, um die Herstellungskosten zu ermitteln.

Beispiel für eine Berechnung der Herstellungskosten (COGM)

Um zu veranschaulichen, wie die Formel in der Praxis funktioniert, betrachten wir ein Beispiel für die COGM-Berechnung bei einem Möbelhersteller.

Zu Beginn des Geschäftsquartals hat das Fertigungsunternehmen Möbel im Wert von 5.000 € in Arbeit. Dies ist der Anfangsbestand an unfertigen Erzeugnissen.

Am Ende des Quartals zeigt das MRP-System des Unternehmens an, dass noch Möbel im Wert von 8.500 € unfertig sind. Dies ist der Endbestand an unfertigen Erzeugnissen.

Das Unternehmen verfügt über einen Rohmaterialbestand im Wert von 8.000 € und ergänzt diesen im Laufe des Quartals um weitere 5.000 €. Am Ende des Zeitraums verbleibt ein Lagerbestand im Wert von 3.000 €. Daher belaufen sich die direkten Materialkosten auf 10.000 € (8.000 € + 5.000 € – 3.000 €).

Das Unternehmen beschäftigt acht Mitarbeiter in der Fertigung, was Lohnkosten in Höhe von 30.000 € entspricht. Dies sind die direkten Arbeitskosten.

Die Fertigungsgemeinkosten für das Quartal belaufen sich auf 13.500 €.

Mit diesen Kosten ergeben sich die Gesamtherstellungskosten für das Quartal wie folgt:

10.000 € + 30.000 € + 13.500 € = 53.500 €.

Das Unternehmen ermittelt seine Herstellungskosten, indem es den Anfangsbestand an unfertigen Erzeugnissen (5.000 €) und die Gesamtherstellungskosten (53.500 €) addiert und anschließend den Endbestand an unfertigen Erzeugnissen (8.500 €) abzieht. Daraus ergeben sich Herstellungskosten in Höhe von 50.000 €.

Wie Sie eine Aufstellung der Herstellungskosten erstellen

Eine Aufstellung der Herstellungskosten (oder eine Herstellungskostenrechnung) ist ein kurzer Bericht, der aufzeigt, wie Sie die Herstellungskosten für einen bestimmten Zeitraum ermitteln.

Die Aufstellung folgt der Formel für die Herstellungskosten von oben nach unten. Sie beginnt mit den eingesetzten Materialien, addiert die direkten Lohnkosten und die Gemeinkosten und nimmt anschließend eine Anpassung um die unfertigen Erzeugnisse vor.

Anknüpfend an das Beispiel des Möbelherstellers aus dem vorigen Abschnitt folgt hier die Aufstellung für das Geschäftsquartal.

Ihr Buchhalter wird die Aufstellung höchstwahrscheinlich zum Periodenende erstellen. Der Gesamtbetrag der Herstellungskosten fließt in die Gewinn- und Verlustrechnung ein, wo er als Ausgangspunkt für den Wareneinsatz (COGS) dient. Der Endbestand an Rohstoffen und der Endbestand an unfertigen Erzeugnissen verbleiben in der Bilanz als Vorräte.

Die Aufstellung ist auch außerhalb der Buchhaltung nützlich. Wenn beispielsweise die Herstellungskosten von einer Periode zur nächsten steigen, vergleichen Sie die Aufstellungen Zeile für Zeile. So können Sie erkennen, ob der Anstieg auf Material, Arbeitskosten, Gemeinkosten oder einen höheren Bestand an unfertigen Erzeugnissen zum Periodenende zurückzuführen ist.

Fehler, die Sie bei der Berechnung der Herstellungskosten vermeiden sollten

Bei der Berechnung der Herstellungskosten entstehen die meisten Fehler dadurch, dass Kategorien verwechselt werden oder man sich auf Vermutungen stützt. Es ist wichtig, diese Fehler zu verstehen und zu vermeiden, da jeder einzelne Ihre Stückkosten und damit Ihre Preise und Margen verzerren kann.

• Einbeziehung von Nicht-Fertigungskosten. Ausgaben wie Büromiete, Marketing und Gehälter im Vertrieb gehören zu den Vertriebs- und Verwaltungskosten und nicht zu den Herstellungskosten (COGM).
• Falsche Einstufung von Arbeitskosten. Die Vergütung für Vorgesetzte, Wartungspersonal und Mitarbeiter in der Qualitätskontrolle gilt als indirekte Arbeitskosten und gehört zu den Gemeinkosten. Wenn Ihr Team seine Zeit zwischen dem Bedienen von Maschinen und anderen Aufgaben aufteilt, verfolgen Sie die Stunden nach Aufgaben, damit nur die tatsächliche Zeit in der Fertigung als direkte Arbeitskosten zählt.
• Verwendung von gekauften statt von verbrauchten Materialien. Die Herstellungskosten (COGM) sollten nur Materialien enthalten, die tatsächlich in die Produktion eingeflossen sind, nicht alles, was Sie gekauft haben.
• Das Überspringen der WIP-Anpassung. Ohne diese Angabe geben Sie die Gesamtherstellungskosten an, nicht die COGM. Dies ist besonders wichtig für Betriebe mit langen Vorlaufzeiten oder großen Sonderaufträgen, bei denen am Monatsende ein großer Wert in der unfertigen Produktion (WIP) gebunden ist.
• Die Unterschätzung der Gemeinkosten. Abschreibungen, Anlagenwartung und Betriebsversicherung tauchen selten auf einem Arbeitsauftrag auf, sodass sie leicht vergessen werden. Lassen Sie diese Kosten unberücksichtigt, erscheint jedes Produkt billiger, als es tatsächlich ist. Überprüfen Sie Ihren Gemeinkostensatz mindestens einmal jährlich oder immer dann, wenn sich Miete, Energiekosten oder Personalbestand ändern.
• Schätzungen der Werte für unfertige Erzeugnisse. Eine grobe Schätzung verzerrt sowohl die COGM als auch die COGS, und der Fehler überträgt sich auf die unfertigen Erzeugnisse zu Beginn der nächsten Periode. Verfolgen Sie Material- und Arbeitskosten für jeden Arbeitsauftrag, damit Sie den Wert der unfertigen Erzeugnisse anhand von Aufzeichnungen ermitteln können und nicht durch einen Rundgang durch die Fertigung.

COGM vs. TMC vs. COGS

Die englischen Abkürzungen TMC, COGM und COGS lassen sich leicht verwechseln, da diese Kennzahlen viele der gleichen Kosten berücksichtigen. Jede dient allerdings dazu, eine andere Frage in der Fertigungsbuchhaltung zu beantworten.

Die Gesamtherstellungskosten (Total Manufacturing Cost oder TMC) umfassen alle Ausgaben, die Sie in der Periode für die Produktion getätigt haben. Die Herstellungskosten (COGM) bereinigen die TMC um unfertige Erzeugnisse: Dabei wird der Anfangsbestand an unfertigen Erzeugnissen addiert und der Endbestand abgezogen.

Der Wareneinsatz (Cost of Goods Sold oder COGS) bereinigt dann die COGM um die noch im Lager befindlichen Fertigerzeugnisse, um die Kosten der von Ihnen verkauften Waren zu ermitteln.

Lesen Sie mehr über die Berechnung des Wareneinsatzes in der Fertigung.

Wie Sie die Herstellungskosten in einem kleinen Fertigungsunternehmen nutzen

Die Berechnung der Herstellungskosten ist nur die halbe Arbeit. Der wahre Nutzen entsteht durch die Anwendung an den Stellen, an denen Sie finanzielle Entscheidungen treffen. Wenn Sie ein kleiner Hersteller ohne großes Finanzteam sind, sind dies in der Regel die folgenden vier Bereiche:

• Ihre Periodenabschlussunterlagen. Die COGM ist der Gesamtbetrag am Ende Ihrer Aufstellung der Herstellungskosten. Sie fließt in den Wareneinsatz Ihrer Gewinn- und Verlustrechnung ein, und Ihre verbleibenden Rohstoffe, unfertigen Erzeugnisse sowie fertigen Erzeugnisse erscheinen als Vorräte in der Bilanz.
• Preisgestaltung und Angebote. Teilen Sie die COGM einer Produktlinie durch die Anzahl der fertiggestellten Einheiten, um die durchschnittlichen Stückkosten zu ermitteln. Stellen Sie sicher, dass Ihre Preise diese durchschnittlichen Stückkosten decken und noch Spielraum für eine Marge bieten. Überprüfen Sie diese regelmäßig, sobald sich Material- oder Arbeitskosten ändern – nicht nur einmal im Jahr.
• Monatliche Kostenüberprüfungen. Vergleichen Sie die Stückkosten von einem Monat zum nächsten. Ein sprunghafter Anstieg lässt sich in der Regel auf Materialpreise, Überstunden und Nacharbeiten oder auf die gleichen Gemeinkosten, die sich auf weniger Einheiten verteilen, zurückführen.
• Kredit- und Finanzierungsanträge. Banken prüfen die Bruttomarge genau, die von einem genauen Wareneinsatz abhängt – und der Wareneinsatz basiert auf den Herstellungskosten. Ein klarer Überblick über Ihre monatlichen Herstellungskosten kann die Beantragung von Krediten und Finanzierungen erleichtern.

Wenn der Monatsabschluss derzeit noch aus einer Excel-Tabelle und einer physischen Bestandsaufnahme besteht, fangen Sie klein an: Berechnen Sie die COGM zunächst vierteljährlich und gehen Sie erst dann zur monatlichen Berechnung über, sobald Ihre Bestandsaufzeichnungen zuverlässig sind.

Verfolgung der Herstellungskosten durch ein Fertigungs-ERP

Solange Ihr Unternehmen noch klein ist, können Sie Tabellenkalkulationen zur Berechnung der COGM nutzen. Und genau damit beginnen die meisten Hersteller. 64 % der kleinen und mittleren Fertigungsunternehmen verlassen sich auf Tabellenkalkulationen, bevor sie auf ERP-Software umsteigen.

Doch wenn Aufträge, Artikelnummern (SKUs) und Personalbestand wachsen, wird es zeitaufwendig und fehleranfällig, Materialverbrauch, Arbeitsstunden und unfertige Erzeugnisse manuell auf dem neuesten Stand zu halten.

Die Herstellungskosten werden zu einer Zahl, die Sie erst Wochen nach Abschluss des Abrechnungszeitraums sehen. Ein ERP-System für die Fertigung erleichtert die Erfassung der Kosten während des Arbeitsablaufs, sodass Ihre COGM stets auf dem neuesten Stand bleibt.

Folgendes kann sich mit einem Fertigungs-ERP ändern:

• Materialkosten basieren auf dem tatsächlichen Verbrauch: Wenn Ihr Team Materialien für einen Fertigungsauftrag entnimmt, zieht das System diese zu ihren tatsächlichen Anschaffungskosten vom Lagerbestand ab, und Sie sehen genau, was in die Produktion geflossen ist. Mit Funktionen wie der Verfolgung der Seriennummern erhalten Sie einen besseren Überblick darüber, welche Komponenten in jedem fertigen Produkt enthalten sind.
• Das System erfasst den Arbeitsaufwand für jeden Auftrag: Die Mitarbeiter können sich über die Software ein- und ausstempeln, sodass die direkten Arbeitskosten die tatsächlichen Stunden pro Auftrag widerspiegeln und nicht nur einen Anteil an den Gesamtlohnkosten teilen.
• Das System rechnet Gemeinkosten automatisch zu: Sie legen die Gemeinkostensätze einmalig fest, beispielsweise pro Arbeitsstunden, und das System addiert sie zu jedem Auftrag hinzu. Produkte erscheinen nicht mehr günstiger, als sie tatsächlich sind, nur weil niemand Kosten wie Abschreibungen berücksichtigt hat.
• Der Wert der unfertigen Erzeugnisse (WIP) wird automatisch ermittelt: Jeder offene Auftrag enthält die Materialien und Arbeitsstunden, die Ihr Team bisher dafür verbucht hat, sodass Sie den Wert der unfertigen Arbeiten jederzeit einsehen können, ohne die Fertigungshalle betreten zu müssen.
• Die Kosten fließen in Ihre Buchhaltung ein: Systeme, die sich in Xero und QuickBooks integrieren lassen, können Kostendaten an Ihre Buchhaltungssoftware senden, sodass Ihr Buchhalter die Zahlen nicht erneut eingeben muss. Fresh Fizz Sodas nutzt beispielsweise sein MRP-System, um den Wareneinsatz (COGS) und den Bestandswert direkt in Xero zu übertragen.

Beachten Sie, dass ein Fertigungs-ERP die Verfolgung der Herstellungskosten (COGM) erheblich vereinfacht, die Zahlen jedoch nur so gut sind wie die Daten, die Sie eingeben. Das bedeutet, dass Sie Ihre Stücklisten und Arbeitspläne bereinigen müssen, damit sie die Material- und Arbeitskosten genau widerspiegeln. Legen Sie zudem realistische Gemeinkostensätze fest.

Nach der Inbetriebnahme müssen Sie die Daten regelmäßig aktualisieren und überprüfen. Ihr Team sollte Materialentnahmen und Arbeitszeiten den richtigen Aufträgen zuordnen und Fertigungsaufträge als abgeschlossen markieren, sobald die Waren tatsächlich fertiggestellt sind. Wenn fertige Produkte im Werk liegen, ohne dass jemand sie in den Lagerbestand bucht, zählt das System sie weiterhin als unfertige Erzeugnisse (WIP), und Ihre Herstellungskosten (COGM) fallen zu niedrig aus.

Wenn Sie sich diese Gewohnheiten aneignen, können Sie mit einem Fertigungs-ERP die Herstellungskosten (COGM) für jeden beliebigen Zeitraum, jedes Produkt oder jeden Auftrag einsehen, ohne auf den Monatsabschluss warten zu müssen.

Häufig gestellte Fragen

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